Поставщик получил аванс от пукупателя в 1 квартале 2018 года, выставил авансовую счет фактуру и отразил в книге продаж 1 квартал 2018 года. Менеджер сделал отгрузку во 2 квартале 2018 года с другим договором, в результате чего НДС не зачелся. Бухгалтер заметил ошибку в 1 квартале 2019 года, сделал бухгалтерскую справку и зачел НДС с аванса в 1 квартале 2019 года. Можно ли переносить зачет аванса на следующие налоговые периоды или надо сдавать корректировку за 2 квартал 2018 года? Можно ли зачитывать в течение 3 лет НДС с полученных авансов?
При отгрузке предоплаченных товаров поставщик должен заявить НДС к вычету, зарегистрировав в книге покупок счет-фактуру, выставленный при получении аванса (п. 22 Правил ведения книги покупок).
Сроком заявления к вычету НДС с аванса является квартал, в котором была поставка товаров. Перенести данный вычет на другие кварталы нельзя (Письмо Минфина России от 17.10.2017 N 03-07-11/67480).
Таким образом, в рассматриваемом случае Вам необходимо подать уточненную декларацию по НДС за 2 квартал 2018 года.
Т.к. Письма Минфина России носят информационно-разъяснительный характер и не содержат правовых норм или общих правил, а судебные прецеденты не являются источником права в Российской Федерации, то позиция по Вашему вопросу является спорной и решения налоговых и судебных органов могут различаться.
В то же время, по нашему мнению, в НК РФ прямо указано, что налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 настоящего Кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет (п 1.1. ст. 172 НК РФ). К таким вычетам относятся суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Зачет полученного аванса относится к вычетам, указанным в п. 8 ст. 171 НК РФ. Вычеты сумм налога, указанных в п. 8 ст. 171 НК РФ, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий) (п. 6 ст. 172 НК РФ). Т.е. положения п. 1.1. ст. 172 НК РФ не распространяются на зачет полученного ранее аванса и налогоплательщик вправе применить такой вычет в периоде исчисления НДС по совершенной операции отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Таким образом, предъявление к вычету НДС с аванса может быть осуществлено исключительно в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика возникло право на такой вычет.
